Pasivos estimados, provisiones y contingencias, efectos en la declaración de renta de personas jurídicas, en Colombia
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2025-02
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Resumen
El presente trabajo se analiza la NIC 37 de cómo establece que las provisiones son pasivos cuya fecha de liquidación o valor son inciertos, y deben ser reconocidas en los estados financieros cuando se cumplan tres requisitos: una obligación existente, la probabilidad de salida de los recursos y una estimación fiable del monto. La estimación más acertada debe representar el monto que la entidad tendría que pagar para cancelar o transferir la obligación al concluir o finalizar el periodo., considerando los riesgos e incertidumbres y evaluando la provisión de manera constante.
La norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes, los cuales no se registran en el balance debido a su elevada incertidumbre y a la dependencia de sucesos o eventos futuros. Si bien los pasivos contingentes no influyen ni afectan de manera directa en los resultados, si se materializan podrían afectar las finanzas de la entidad financiera.
Para la presentación en los estados financieros, es necesario especificar cada provisión, incluyendo su valor al inicio y final del periodo, adiciones, montos utilizados y ajustes. Además, es necesario detallar las circunstancias y la naturaleza de la obligación.
En el contexto colombiano, el manejo de las provisiones y pasivos contingentes se rige por el Estatuto Tributario y otras leyes que alinean la contabilidad local con estándares internacionales, lo que permite tratamientos fiscales especiales en ciertas situaciones. Los activos y pasivos contingentes debido a su naturaleza incierta no son tributariamente reconocibles, evidenciando una política fiscal conservadora.
¿Qué es una provisión?
Una provisión es una obligación presente de la entidad, surgida de eventos pasados, para la cual es probable que se requiera una salida de recursos que incorporen beneficios económicos y cuya cuantía pueda estimarse de forma fiable.
Condiciones para reconocer una provisión:
1. Obligación presente: La entidad tiene un compromiso legal o implícito.
2. Probabilidad de salida de recursos: Es probable que la entidad tenga que pagar.
3. Estimación fiable: Se puede calcular de forma confiable el monto a pagar.
Medición y reconocimiento:
• Valoración: Se basa en la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación.
• Clasificación: Se registra como pasivo corriente o no corriente según su vencimiento.
• Revisión: Las provisiones deben revisarse periódicamente y ajustarse si cambian las circunstancias.
Diferencias entre provisiones y pasivos contingentes:
• Provisiones: Se reconocen en el balance general y se miden de forma fiable.
• Pasivos contingentes: No se reconocen en el balance, pero se revelan en las notas si es probable que se conviertan en obligaciones.
Aplicación en Colombia:
• Marco normativo: La NIC 37 se aplica en Colombia, pero la legislación tributaria (Estatuto Tributario) puede establecer reglas específicas.
• Activos y pasivos contingentes: En Colombia, estos no se reconocen fiscalmente debido a su incertidumbre.
• Provisiones: Su tratamiento fiscal puede diferir del contable, y su deducibilidad depende de la legislación vigente.
la NIC 37 proporciona un marco conceptual para el tratamiento de provisiones, asegurando que estas se reconozcan y midan de manera adecuada en los estados financieros. En Colombia, la aplicación de esta norma se complementa con las disposiciones del Estatuto Tributario, que establecen reglas específicas para fines fiscales.
Descripción
Abstract
This paper discusses IAS 37 as a means that provisions are liabilities whose settlement date or value is uncertain, and should be recognized in the financial statements when three requirements are met: an existing obligation, the probability of outflow of resources and a reliable estimate of the amount. The most accurate estimate should represent the amount that the entity would have to pay to cancel or transfer the obligation at the end or end of the period, considering the risks and uncertainties and evaluating the provision on a constant basis.
The standard distinguishes between provisions and contingent liabilities, which are not recognized in the balance sheet due to their high uncertainty and dependence on future events or events. Although contingent liabilities do not directly influence or affect results, if they materialize they could affect the financial institution's finances.
For presentation in the financial statements, it is necessary to specify each provision, including its value at the beginning and end of the period, additions, amounts used and adjustments. In addition, it is necessary to detail the circumstances and nature of the obligation.
In the Colombian context, the management of contingent provisions and liabilities is governed by the Tax Statute and other laws that align local accounting with international standards, allowing for special tax treatment in certain situations. Contingent assets and liabilities due to their uncertain nature are not tax-recognisable, evidencing a conservative fiscal policy.
What is a provision?
A provision is a present obligation of the entity, arising from past events, for which it is likely that an outflow of resources that incorporate economic benefits and whose amount can be reliably estimated is required.
Conditions for recognizing a provision:
1. Present obligation: The entity has a legal or implied commitment.
2. Probability of outflow of resources: It is likely that the entity will have to pay.
3. Reliable estimate: The amount to be paid can be reliably calculated.
Measurement and recognition:
• Valuation: It is based on the best estimate of the disbursement necessary to cancel the obligation.
• Classification: It is recorded as current or non-current liabilities according to their maturity.
• Review: Provisions should be reviewed periodically and adjusted if circumstances change.
Differences between provisions and contingent liabilities:
• Provisions: They are recognized on the balance sheet and are reliably measured.
• Contingent liabilities: They are not recognized on the balance sheet, but are disclosed in the notes if they are likely to become obligations.
Application in Colombia:
• Regulatory framework: IAS 37 applies in Colombia, but tax legislation (Estatuto Tributario) may establish specific rules.
• Contingent assets and liabilities: In Colombia, these are not recognized for tax purposes due to their uncertainty.
• Provisions: Their tax treatment may differ from the accounting treatment, and their deductibility depends on current legislation.
IAS 37 provides a conceptual framework for the treatment of provisions, ensuring that they are properly recognised and measured in the financial statements. In Colombia, the application of this rule is complemented by the provisions of the Tax Statute, which establish specific rules for tax purposes.
Palabras clave
Provisiones, Activos Contingentes, Pasivos Contingentes, Declaración de Renta, NIC 12, NIC 37, Estatuto Tributario
Keywords
Provisions, Contingent Assets, Contingent Liabilities, Income Tax Return, IAS 12, IAS 37, Tax Statute